Het expatregime : recente versoepelingen en verduidelijkingen

A. Oud en nieuw expatregime

Het oude expatregime was uitsluitend gebaseerd op een circulaire van 8 augustus 1983.
Met de programmawet van 27 december 2021 werd het oude ‘administratieve’ regime vervangen door een nieuw ‘wettelijk’ regime (zie hierover ons vorige artikel).

Op grond van een overgangsbepaling konden het oude en het nieuwe regime naast elkaar bestaan tot en met 31 december 2023. Sinds 1 januari 2024 is dus uitsluitend het nieuwe expatregime van toepassing.

De huidige regeling maakt voortaan een onderscheid tussen het bijzonder belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen (BBIB) en het bijzonder belastingstelsel voor ingekomen onderzoekers (BBIO). Deze bepalingen zijn van toepassing op in aanmerking komende ingekomen belastingplichtigen en ingekomen onderzoekers die vanaf 1 januari 2022 in België beginnen te werken.

Hoewel het nieuwe expatregime meer rechtszekerheid biedt, is het op verschillende punten minder voordelig dan het oude regime. Dit is onder meer het gevolg van:

1. de invoering van een minimumbezoldiging (enkel voor BBIB), en
2. de nominale beperking van de specifieke kosten eigen aan de werkgever die bovenop de bezoldiging van de expat door de werkgever kunnen worden gedragen (minder aantrekkelijk voor expats met hoge lonen).

B. Versoepeling van het expatregime door de Wet van 18 december 2025

Zoals aangekondigd in het Paasakkoord werd het bijzonder belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen (BBIB) en voor ingekomen onderzoekers (BBIO) versoepeld door de Wet van 18 december 2025 .

1. Versoepeling voor het BBIB: verlaging van het minimumbrutoloon van 75.000 EUR naar 70.000 EUR

Om in aanmerking te komen voor het BBIB moest de betrokken werknemer of bedrijfsleider in België een belastbare brutobezoldiging ontvangen van meer dan 75.000 EUR per kalenderjaar voor prestaties geleverd in België.

De Wet van 18 december 2025 verlaagt deze minimumdrempel tot 70.000 EUR. Dit bedrag kan om de drie jaar worden aangepast in functie van de evolutie van de afgevlakte gezondheidsindex.

De bezoldiging omvat de jaarlijkse brutobezoldiging voor prestaties in België, vóór aftrek van socialezekerheidsbijdragen, maar met uitsluiting van vertrekvergoedingen, vergoedingen wegens tijdelijk loonverlies en bezoldigingen die zijn vrijgesteld op grond van artikel 38 WIB92. Bonussen en gratificaties waarvan op het moment van de aanvraag tot toepassing van het BBIB nog geen zekerheid bestaat, mogen niet in aanmerking worden genomen.

De minimumbezoldigingsdrempel is enkel van toepassing op de in België geleverde prestaties. Voor een inkomende belastingplichtige met een split payroll moet de drempelvoorwaarde dus uitsluitend worden beoordeeld op basis van de bezoldiging voor de in België geleverde prestaties .

Voor het BBIO geldt louter een diplomavereiste en moet dus geen minimumbrutoloon worden uitbetaald. Bovendien is het BBIO uitsluitend van toepassing op werknemers en niet op bedrijfsleiders.

b. Versoepelingen voor BBIB en BBIO : verhoging van de forfaitaire kostenvergoeding van 30% naar 35% en afschaffing van het plafond van 90.000 EUR

Het voordeel van het BBIB en het BBIO bestaat erin dat werkgevers een forfaitaire kostenvergoeding kunnen toekennen die vrijgesteld is van belastingen en socialezekerheidsbijdragen, bovenop het loon, tot maximaal 30% van het brutoloon, met een plafond van 90.000 EUR per jaar.

Deze kostenvergoeding wordt beschouwd als een terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever en kan betrekking hebben op :

1. eenmalige kosten verbonden aan de verhuis,
2. kosten voor de inrichting van de woning in België,
3. schoolkosten in België voor de kinderen van de belastingplichtige of diens partner, en
4. alle andere terugkerende uitgaven die rechtstreeks voortvloeien uit de tewerkstelling in België.

De Wet van 18 december 2025 verhoogt dit percentage van 30% naar 35% en – belangrijker nog – schaft het maximale plafond van 90.000 EUR per jaar af.

Wat de RSZ betreft, blijven de kostenvergoedingen onder het BBIB/BBIO vrijgesteld van socialezekerheidsbijdragen, zelfs na de verhoging van het percentage en de afschaffing van het plafond.

Concreet betekent dit dat ingekomen belastingplichtigen met hoge bezoldiging van bijvoorbeeld 500.000 EUR voortaan kunnen genieten van een belastingvrijstelling op kosten tot 175.000 EUR. Bovendien kunnen voortaan ook werknemers met een bescheiden bezoldiging van bijvoorbeeld 71.000 EUR genieten van het bijzonder belastingstelsel.

C. Administratieve verduidelijkingen omtrent deze versoepelingen in de Circulaire 2026/C/51 van 1 april 2026

Op 1 april 2026 heeft de belastingadministratie een Circulaire gepubliceerd waarin een aantal verduidelijkingen worden verschaft omtrent de voormelde versoepelingen. Zo wordt bijvoorbeeld verduidelijkt dat :

• vanaf 1 januari 2025 – voor het jaar van aankomst in België, het jaar van vertrek of het jaar waarin het regime eindigt – het minimumbrutoloon pro rata wordt berekend op basis van 70.000 EUR (in plaats van 75.000 EUR), in functie van het aantal dagen waarop de arbeidsrelatie en de voorwaarden van het regime vervuld waren.
• de afschaffing van het plafond van 90.000 EUR logischerwijze leidt tot het verdwijnen van de proratisering ervan : deze is niet langer van toepassing op de terugkerende kosten eigen aan de werkgever, zowel binnen het BBIB als het BBIO.

Belangrijker is evenwel dat de Circulaire bevestigt de wijzigingen retroactieve werking hebben en van toepassing zijn op bezoldigingen betaald of toegekend vanaf 1 januari 2025.

De Circulaire maakt een onderscheid tussen twee situaties naar aanleiding van de retroactieve wijzigingen van het BBIB en BBIO :

• Enerzijds kunnen voor ingekomen belastingplichtigen en ingekomen onderzoekers die reeds vóór de publicatie van de Wet van 18 december 2025 in aanmerking kwamen voor het expatregime, de nieuwe fiscale grenzen worden toegepast vanaf 1 januari 2025.

Bestaande arbeidsovereenkomsten kunnen, zonder dat dit een wettelijke verplichting vormt, retroactief worden aangepast uiterlijk op 30 juni 2026 om de nieuwe fiscale regels te integreren:

– BBIB : eventuele verlaging van het minimumbrutoloon tot 70.000 EUR

– BBIB & BBIO: eventuele verhoging van de forfaitaire onkostenvergoeding tot 35%, zonder plafond van 90.000 EUR

• Anderzijds voorziet de Wet van 18 december 2025 voor nieuwe instromers in de mogelijkheid om retroactief een aanvraag in te dienen voor de toepassing van het BBIB, indien zou zijn voldaan aan de versoepelde voorwaarden.

Concreet wordt voorzien in een uitzondering voor ingekomen belastingplichtigen met indiensttreding in België tussen 1 januari 2025 en 9 januari 2026.

Deze personen konden uiterlijk op 9 april 2026 alsnog een aanvraag indienen voor de toepassing van het expatregime, wat een afwijking vormt van de gebruikelijke termijn van drie maanden na indiensttreding.

---

Deze versoepelingen en verduidelijkingen bieden onmiskenbaar mogelijkheden tot optimalisatie voor betrokken ondernemingen en werknemers.

Binnen Andersen in Belgium zorgt onze Global Mobility-afdeling voor een passende juridische begeleiding om de relevante aanpassingen te identificeren en te implementeren. Deze bijstand bestrijkt zowel het fiscaal recht als het sociaal recht (arbeidsrecht en socialezekerheidsrecht).