Fiscale impact op ondernemingsfiscaliteit

Ondernemingsfiscaliteit

Meerwaarde op financiële activa
(Op aandelen, maar eveneens op cryptoactiva)

Huidige situatie

• Vrijstelling van niet-speculatieve meerwaarde gerealiseerd binnen het kader van het normaal beheer van het privévermogen;
• Minderwaarde niet aftrekbaar.

Wat voorziet het regeerakkoord?

• Solidariteitsbijdrage van 10% op de toekomstige gerealiseerde meerwaarde (opgebouwd vanaf het moment van de invoering van de bijdrage);
• Voetvrijstelling van 10.000 EUR (jaarlijkse indexatie);
• In het geval van een deelneming van minstens 20% : vrijstelling van 1 miljoen EUR
  • Meerwaarde tussen 1 miljoen en 2,5 miljoen EUR : tarief van 1,25%.
  • Meerwaarde tussen 2,5 en 5 miljoen EUR : tarief van 2,5%.
  • Meerwaarde tussen 5 en 10 miljoen EUR : tarief van 5%.
  • Meerwaarde vanaf 10 miljoen EUR : tarie van 10%.
• Minderwaarde aftrekbaar (binnen deze categorie van inkomsten) binnen het jaar, zonder overdraagbaarheid.

DBI

Huidige situatie

• DBI-aftrek op ontvangen dividenden en vrijstelling van verwezenlijkte meerwaarde op aandelen.
• Toepassingsvoorwaarden
  • Deelneming : minimaal 10% of 2,5 miljoen EUR
  • Bezit : tenminste 1 jaar
  • Taxatievoorwaarde 

Wat voorziet het regeerakkoord?

• DBI-aftrek wordt omgevormd naar een vrijstellingregime (verhoging van de begintoestand van de reserves).
• Toepassingsvoorwaarden:
  • Deelneming :
    • KMO’s : ongewijzigd
    • Grote ondernemingen : minimaal 10% of 4 miljoen EUR met de aard van financieel vast actief
  • Bezit : ongewijzigd
  • Taxatievoorwaarde : ongewijzigd

Roerend voorheffing (RV) binnen het kader van VVPRbis en VVPRter (liquidatiereserve)

Huidige situatie

• VVPRbis
  • Tarief van 15% RV
  • Wachttermijn van 3 jaar
  • Vervroegde uitkering : 20% RV
• VVPRter (liquidatiereserve)
  • Tarief van 10% RV op het ogenblik van de aanleg van de liquidatiereserve in combinatie met tarief van 5% (RV) op het ogenblik van de uitkering van de liquidatiereserve resulteert in een effectief tarief van 13,64%.
  • Wachttermijn van 5 jaar.
• Vervroegde uitkering : 20% RV.

Wat voorziet het regeerakkoord?

• VVPRbis
  • Tarief van 15% RV
  • Wachttermijn van 3 jaar
  • Vervroegde uitkering : 30% RV
• VVPRter (liquidatiereserve)
  • Tarief van 10% RV op het ogenblik van de aanleg van de liquidatiereserve in combinatie met tarief van 6,5% (RV) op het ogenblik van de uitkering van de liquidatiereserve resulteert in een effectief tarief van 15%.
  • Wachttermijn van 3 jaar.
• Vervroegde uitkeringen : 30% RV.

Minimale bedrijfsleidersbezoldiging om te kunnen genieten van het verlaagd tarief in de vennootschapsbelasting

Huidige situatie

45.000 EUR 

Wat voorziet het regeerakkoord?

• 50.000 EUR en jaarlijkse indexatie worden.
• Deze bezoldiging zal maximaal ten belope van 20% uit voordelen alle aard mogen bestaan. 

Auteursrechten

Huidige situatie

• Verlaagd tarief in de roerende voorheffing van 15%.
• Toepassingsgebied beperkt tot bepaalde auteursrechtelijk beschermde werken (waardoor softwareprogramma’s zijn uitgesloten). 

Wat voorziet het regeerakkoord?

• Verlaagd tarief in de roerende voorheffing van 15 % blijft behouden.
• Het fiscale regime voor auteursrechten zal (opnieuw) worden uitgebreid om een einde te maken aan de bestaande discriminatie tussen digitale beroepen en andere beroepen.
  • Inkomsten uit de overdracht of licentie van computerprogramma’s die vallen onder boek XI, titel 6, van het Wetboek van Economisch Recht zullen in aanmerking komen voor het fiscale regime van auteursrechten.

Expat-regime

Huidige situatie

• Expats kunnen een forfaitaire onkostenvergoeding ontvangen, vrijgesteld van belasting en sociale zekerheidsbijdragen :
  • beperkt tot 30% van hun bruto bezoldiging
  • met een absoluut maximumbedrag op jaarbasis van 90.000 EUR
  • minimale brutojaarbezoldiging van 75.000 EUR 

Wat voorziet het regeerakkoord?

• Expats kunnen een forfaitaire onkostenvergoeding ontvangen, vrijgesteld van belasting en sociale zekerheidsbijdragen :
  • beperkt tot 35% van hun bruto bezoldiging
  • zonder toepassing van een absoluut maximumbedrag
  • minimale brutojaarbezoldiging van 70.000 EUR
• Specifiek belastingregime wordt geïntroduceerd
  • Belastingtarief van maximaal 30%
  • Geen impact op bestaande plannen

Carried Interest

(Equity incentive die aan managers of bepaalde werknemers in investeringsmaatschappijen wordt toegekend om hen te laten deelnemen in de waardevermeerdering van de activa in de investeringsportefeuille)

Huidige situatie

• Geen specifiek belastingregime voorzien
  • In principe vrijgestelde meerwaarde
  • Fiscus tracht te belasten als beroepsinkomen

Wat voorziet het regeerakkoord?

• Specifiek belastingregime wordt geïntroduceerd
  • Belastingtarief van maximaal 30%
  • Geen impact op bestaande plannen

DBI-bevek

Huidige situatie

Het stelsel van de DBI-Bevek laat ondernemers toe via hun vennootschap te beleggen in beleggingsfondsen met toepassing van de 100% DBI-aftrek op uitgekeerde inkomsten.

Wat voorziet het regeerakkoord?

• Huidig stelsel blijft behouden, met toevoeging van een heffing van 5% op de meerwaarde bij uitstap.
• Verrekenbaarheid van de roerende voorheffing met de vennootschapsbelasting in zoverre de ontvangende vennootschap in het inkomstenjaar van ontvangst van de uitkering de minimale bedrijfsleidersbezoldiging van 50.000 EUR toekent.

Exit-belasting in het geval van de emigratie van een rechtspersoon

Huidige situatie

• Een emigratie wordt beschouwd als een (fictieve) liquidatie en resulteert
  • in hoofde van de vennootschap in een afrekening in de vennootschapsbelasting en
  • in hoofde van de aandeelhouder
    • volgens de Dienst Voorafgaande Beslissingen en bepaalde rechtspraak niet in een belastbaar liquidatiedividend
    • volgens de Centrale Diensten wél in een belastbaar liquidatiedividend.

Wat voorziet het regeerakkoord?

• Een emigratie wordt beschouwd als een (fictieve) liquidatie en resulteert
  • in hoofde van de vennootschap in een afrekening in de vennootschapsbelasting.
  • in hoofde van de aandeelhouder in een belastbaar liquidatiedividend (vermoedelijk met toepassing van RV).

Groepsbijdrage

Huidige situatie

Biedt vennootschapsgroepen de mogelijkheid om in bepaalde omstandigheden het fiscale verlies van het aanslagjaar van een groepsvennootschap af te zetten tegen de winst die een andere groepsvennootschap heeft behaald tijdens datzelfde aanslagjaar. 

Wat voorziet het regeerakkoord?

Het stelsel van de groepsbijdrage wordt door de regering aantrekkelijker, flexibeler en administratief eenvoudiger gemaakt door zowel rechtstreekse als onrechtstreekse participaties toe te laten, nieuwe vennootschappen niet langer uit te sluiten en de DBI-vrijstelling mogelijk te maken van winst die voortkomt uit een groepsbijdrage. 

Investeringsaftrek

Huidige situatie

• Fiscaal voordeel waarbij men een bepaald percentage van de aanschaffings- of beleggingswaarde van bepaalde investeringen uitgevoerd tijdens het belastbaar tijdperk, mag aftrekken van de belastbare winst.
• Overdraagbaarheid onder bepaalde voorwaarden, maar beperkt tot het volgende belastbare tijdperk.
• Voor bepaalde energiebesparende investeringen moet een attest worden aangevraagd bij de Gewesten

Wat voorziet het regeerakkoord?

• Onbeperkt overdraagbaar, zonder beperkingen.
• Schrapping van de gewestelijke attestvereiste voor investeringen in O&O.
• Opstelling van een convenant tussen de bevoegde federale administratie inzake O&O en de belastingadministratie met oog op een betere samenwerking en rechtszekerheid.
• Mogelijkheid voor ondernemingen om zich te laten erkennen als onderzoekscentrum, waardoor zij zekerheid krijgen over een stabiel fiscaal rechtskader op lange termijn.

Afschrijvingen

Huidige situatie

Sinds 1 januari 2020 is het niet meer mogelijk om degressief af te schrijven.

Wat voorziet het regeerakkoord?

• Mogelijkheid om bepaalde investeringen, bijvoorbeeld in onderzoek en ontwikkeling, defensie en de energietransitie, versneld af te schrijven :
  • Voor KMO’s : mogelijkheid om opnieuw degressief af te schrijven
  • Voor GO : tijdelijk systeem waarbij 40% van de aanschaffingswaarde in het 1ste jaar kan worden afgeschreven.

Ondernemersaftrek

Huidige situatie

N/A

Wat voorziet het regeerakkoord?

• Invoering van een bijzondere ondernemersaftrek voor zelfstandigen waarbij een eerste schijf van de winsten en baten (na verrekening van fiscale verliezen en na aftrek van beroepskosten) kan worden afgetrokken
• Bedrag nog te bepalen en op te trekken in 2029

Sharedeals m.b.t. vastgoedvennootschappen

Huidige situatie

Geen verkooprecht verschuldigd in het geval van een verkoop van aandelen van een vastgoedvennootschap i.p.v. de verkoop van het vastgoed zelf (asset deal), hetgeen aanleiding kan geven tot fiscaal misbruik.

Wat voorziet het regeerakkoord?

De regering zal de regio’s, indien zij dat wensen, helpen strijden tegen zgn. share deals met betrekking tot vastgoedvennootschappen.

Digitaks

Huidige situatie

N/A

Wat voorziet het regeerakkoord?

Invoering van een digitaks (desnoods unilateriaal) om in lijn met de internationale afspraken grote digitale multinationals ook zonder fysieke aanwezigheid in België te belasten. 

Taks op de effectenrekeningen 

Huidige situatie

• Van toepassing op effectenrekeningen met een gemiddelde waarde van meer dan 1 miljoen euro.
• Tarief van 0,15%.

Wat voorziet het regeerakkoord?

• Tarief van 0,15% blijft behouden.
• De ontwijking van de effectentaks zal worden aangepakt.

Wenst u hierover meer te weten of een vraag te stellen, aarzel dan niet onze spêcialisten te contacteren via info@be.Andersen.com of +32 (0)2 747 40 07.